：2024年度对回收企业来讲，提及最多、各方关注最多的是反向开票政策，反向开票旨在解决行业第一张票开出难题，打通抵扣链条。那么，具体到行业实际运行中，要求每一自然人次年度汇算清缴、每年度开票额度控制在500万元等要求能否顺畅的对接到现存业务中？高度依赖于税收返还的回收行业，面临中央层面、各地区日益收紧的税返政策清理，此前凭借自制凭证资质叠加财返政策的开票模式是否得以为继？新涉税司法解释的出台对回收行业的开、受票方分别造成什么影响？本篇我们结合2024年度的外部税收监管环境变化，分析新发布的重要政策对行业财税处理合规、涉税风险处置带来的影响。

  反向开票最大的目的在于打通回收企业开票链条，解决源头散户供货环节，回收企业没办法取得合规发票难题。国家税务总局发布《关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告》（国家税务总局公告2024年第5号），对反向开票操作细则进行具体规定。

  资源回收企业首先需要取得反向开票资质，在商务部门完成再生资源回收经营者备案，并填写申请表，在申请表中备注备案号。反向开票类型需考虑回收企业增值税计税方式，如选择简易计税则只能反向开普票，一般纳税人正常计税则既可以开普票也可以开专票。对每一自然人销售反向开票额度连续12个月累计不超过500万元，系统归集同一自然人对多个回收企业销售废旧物资额度。

  值得关注的是，回收企业反向开票需要代办出售者的增值税及附加税费申报，出售者享受月度10万以内免税、10万以上3%减按1%征收率优惠政策，并按照销售额的0.5%在反向开票时预缴经营所得个人所得税。出售者在次年3月31日前，需要向经营管理所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴。

  反向开票政策不仅要求回收企业代办自然人的增值税及附加税费、个人所得税，还要求供废人在次年3月31日前自主办理经营所得汇算清缴。考虑到供废自然人建账能力、财务核算规范能力，以及要求供废自然人再提交其收购废旧物资有效凭证作为成本列支依据显然不现实，因此，国家税务总局在资源回收企业“反向开票”政策专栏问答中，对供废自然人如何办理汇算清缴进行明确：

  “结合行业现状和转型实际，对于反向开票年销售额不超过500万元的出售者，在向经营管理所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴时，无法获取完整、准确成本费用资料，不能正确计算应纳税所得额的，主管税务机关可在一定时间内采用核定应税所得率方式征收，参照财税（2000）91号中的商业行业，从低确定为5%。因此，供废自然人在业务过程中需要考虑到其实际供废规模，税款对经营废旧物资定价影响。

  此外，查账征收模式下，供废人经营所得成本扣除仍然面临没办法取得合规扣除凭证难题，核定5%政策或将长期持续。随着税务机关逐步积累源头纳税人数据，或通过回收企业延伸检查供废人的个税合规情况，供废自然人应更加关注税务合规，已有部分地区税务机关调取供废人银行流水后，要求其解释说明资金来源，并对属于销售收入部分要求其补缴个税，加收滞纳金及罚款。

  2.对废钢铁、废有色金属等大宗商品回收行业，500万/自然人的额度无法满足行业实际，“追溯至源头产废单位要求其带票销售”堵漏任重道远

  报废产品不仅包括生活消费过程中产生的废品，也包括社会生产产生，且许多废弃陈旧物资回收行业，以工业产废（即生产企业生产产生的边角废料）为主。无论是废钢铁、废有色金属还是废纸、废塑料，均以工业产废为主。也就是，废弃陈旧物资本身就产生于生产型企业，应当由生产企业带票销售至回收企业，再由回收企业销售至生产企业以此实现循环利用。

  而实际情况是，产废单位出于隐匿收入，不缴或少缴税款目的，或部分成本真实发生无法税前列支需要留存小金库等目的，将大量废弃陈旧物资通过体外不入账、不开票方式销售给个人，再由个人销售至回收企业，这是再生资源行业源头无法带票的根本原因。有基层税务机关也曾形象的表示，回收企业收购的货物实际上是将源头产废单位不带票销售业务洗白。

  基于上述行业实际情况，在废钢铁等高货值大宗商品回收行业，每一自然人500万额度显然不足以满足行业实际，许多废弃陈旧物资回收经营单位对接的供废人相对固定，以均价3000元/吨货值计算，500万换算为每月销售额约为45万，换算为150吨，以重型货车每车载重15-20吨为例，约为7-10车货，这与大散户的供货情况不相匹配，大散户也无法将归集的每一车货物再回溯一道源头，提供更源头小散信息至回收企业。最终，或借名销售分散实际由一人产生的销售额，或导致反向开票短期内仍无法落地执行。

  2024年6月13日，2024年6月13日，国务院颁布《公平竞争审查条例》，该条例自2024年8月1日起施行。该条例明确规定各地不得给予特定经营者税收优惠和财政补贴。具体规定如下：

  “第十条起草单位起草的政策措施，没有法律、行政法规依据或者未经国务院批准，不得含有下列影响生产经营成本的内容：

  深入揭示一些地方招商引资中违规出台“小政策”、形成“税收洼地”等问题，严肃查处违规返税乱象。

  3.审计署办公厅向多地发布《关于征求违规税费返还和虚增财政收入相关问题意见的函》

  审计署在该文件中指出，在2023年税收和非税收入征管审计项目中，发现部分地区出现违规税费返还问题，一些地方以财政奖补、扶持资金等明义向企业直接或变相返还税费，违反《国务院关于税收等优惠政策相关事项的通知》（国发（2015）25号）要求，影响全国同意大市场建设，相关优惠政策应停止执行并予以清理。

  2024年度，多个地区发布过向企业、已注销企业股东追回税收奖励和产业扶持资金案例，其中最高一例追回资金额度达2400余万元，企业已注销的，则按照自然人持股比例向自然人股东继续追偿。在园区管委会发布的追缴公告中，提到各地区根据税收征管法第三条第二款，任何单位不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出免税、退税等规定，以及国发（2015）25号，各地区、各部门制定出台新的优惠政策，涉及税收的应经国务院批准之规定，否定相关税返协议的合法性，认定相关返还行为属无效行为。其中一例向已注销企业股东按比例追回50%股权对应的597万余元资金。

  前已述及，反向开票模式一方面由于500万额度无法满足行业供废实际情况，需要拆解销售额至源头供废人，且供废自然人对通过税务系统填报信息可能带来的数据沉淀及之后的税务严监管的抵触，导致反向开票的实际执行并不能解决主力供废业务部分。另一方面，回收行业企业长期以来的利润被极度压缩，下游用废企业仍更愿意接收13%货物税率发票以保障用废企业自身购销链条顺畅，如此导致回收企业反向开票、简易计税模式无法与下游用废企业业务链条衔接，增值税税负过重，回收企业施行积极性有限。加之，尽管严查违规返税政策持续进行，但地方政府的经济利益驱动、地方经济发展的不平衡等情况的存在，导致税返清理非一日之功，企业总能找到有税返政策的回收企业建立合作关系。

  为了防范回收企业政策享受不合法带来的风险，许多生产企业还会进一步考虑增加一道本地回收企业或延伸投资设立定点供废的回收企业，由前道回收企业再对接前道有税收返还的回收企业，通过延长交易链条的方式隔离风险。

  2024年3月18日，最高院、最高检、公安部、国家税务总局联合召开新闻发布会，发布《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释（2024）4号），此后最高人民法院主管、国家法官学院主办的刊物《法律适用》（2024年第4期）又刊登了滕伟等最高人民法院法官撰写的文章《两高关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干为题的解释的理解与适用》，最高人民检察院主管期刊《人民检察》（2024年第7期）发表了高景峰等最高检检察官撰写的理解与适用。

  回收企业源头是小规模纳税人或者没有做税务登记借助反向开票操作的自然人，适用征收率3%减按1%政策，回收企业下游终端是适用13%税率的一般纳税人生产企业，即使抵扣链条中不再缺票，这种税负差也决定了不依赖于回收企业的税收返还，不依赖于增加交易链条直至寻找到有税收返还的回收企业，行业无法平衡各环节税负正常运转。由此导致，回收行业长期存在交易环节多，货物未随发票资金流转，而只有货物凭证流转；最终回收企业确实会拿到与入库增值税税额直接挂钩的税收返还，这两个天然与虚开风险挂钩的问题产生。

  而上述交易模式回收企业一旦执行的稍有偏差，例如：未委派人员到生产企业驻点监管实际供货、购销两头在外且缺失源头购进时的磅码单等情况，即使回收企业按照用废企业实际入库情况开具发票，依然存在虚开风险。

  在两高新司法解释出台之前，对有实货购进、开受票方按照实际货物交易数量、金额开具发票的行为如何定性，省份与省份、同省份不同地区之间差异巨大。例如：有些地区司法机关认为因源头代开只能代开3%的专票，而通过回收企业加入链条，生产企业取得了13%的专票，且开票方还有财政返还，认定双方既无真实交易，又有税款损失，全额定虚开；有些地区司法机关认为有实货对应不构罪，但需要企业举证证明实货购进部分的数量、金额与开具发票数量金额一致。

  新司法解释出台之后，上述分歧并未消除，但整体上对受票方采取更加宽容的处理态度，一般仅做税务处理、处罚不再追究刑事责任。

  对有真实交易情况下代开了增值税专用发票行政上如何定性处理，各地也有较大处理差异，我们在此前发布的《再生资源行业2024年度税务稽查典型案例分析报告》再生资源行业2024年度税务稽查典型案例分析报告一文中，对各地税务机关的处理方式有详细列示。

  前述最高院《理解与适用》中关于虚开与非法出售增值税专用发票罪的区分论述，使得司法实务界中，开始出现对开票方转定性非法出售增值税专用发票罪的情况。根据理解与适用的论述，平台型开票企业，具有来者不拒特点，受票方范围广，且并不考虑所开具发票是否有真实货物交易对应，本质上是将发票当做商品出售。

  具体到废弃陈旧物资回收企业，尤其是大的平台型企业，如果仅仅享有财政返还资质，无实际的废弃陈旧物资回收经营或仅有少部分货场少部分回收经营，完全独立于开票链条中的供废散户和生产企业，则可能会面临被指控为非法出售增值税专用发票罪的风险。

  小结：本篇我们重在分析再生资源行业企业2024年面临的外部监管环境变化，以及新政策、新变化对行业涉税风险处置、业务链条重塑的影响。总体而言，国家层面不断规范行业运营，将行业涉及所有经营主体均纳入税收监管是未来税收征管的大趋势，我们诚挚建议企业提升税法遵从度，走在税务监管之前，提前通过合规方式不断测算调整成本利润，最终实现长效持续经营。

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